4. Jak wygląda to w przypadku, gdy podatnik prowadzi działalność tylko przez część roku, bo np. firmę otworzył w lipcu?

Odpowiedź na to pytanie daje art. 113 ust 9 i 10 ustawy o VAT. Wskazuje on, iż podatnik rozpoczynający w trakcie roku wykonywanie czynności objętych co do zasady podatkiem VAT jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności w roku, kwoty limitu. Jeżeli natomiast faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzenia działalności w ciągu roku kalendarzowego, przekroczy kwotę limitu, to zwolnienie traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Powyższe oznacza, iż podmiot rozpoczynający działalność objętą, co do zasady podatkiem VAT, a więc niezwolnioną przedmiotowo z podatku (np. edukacja, ochrona zdrowia), powinien wpierw ustalić dla siebie indywidualnie kwotę limitu zwolnienia biorąc pod uwagę moment rozpoczęcia działalności w roku kalendarzowym. Jeżeli więc zaczyna działalność 1 lipca, to przysługuje tylko połowa limitu, jeśli 1 października, to już tylko ćwierć. Następnie powinien ustalić, czy przewidywana przez niego wartość sprzedaży przekroczy tak ustalony limit, czy też nie. Jeśli z góry wie, że limit przekroczy, to właściwie zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu powinien od razu dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny i naliczać podatek już od pierwszej transakcji. Jeżeli natomiast nie przewiduje przekroczenia limitu, to może korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Gdyby go jednak przekroczył, to opodatkowaniu podlegać będzie nadwyżka sprzedaży ponad wyliczony przez niego limit.


5. Czy nowelizacja ustawy o VAT, która wchodzi w życie 1 grudnia 2008 r., zmienia coś w zakresie zwolnienia podmiotowego w VAT?

Nowelizacja zmienia wiele istotnych elementów w podatku VAT, ale akurat nie dotyka szczególnie mocno kwestii zwolnienia podmiotowego. Zmianie ulega jedynie sposób ustalania limitu zwolnienia dla przedsiębiorstw maklerskich, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, agentów i zleceniobiorców usług o podobnym charakterze.

6. Jak powinien zachować się podatnik, który ze zwolnienia podmiotowego nie chce korzystać?

Podmiot prowadzący już działalność gospodarczą może zrezygnować ze zwolnienia zawiadamiając o tym fakcie pisemnie naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym nie chce już korzystać ze zwolnienia. Podobnie jak w przypadku podmiotu, który traci zwolnienie z uwagi na przekroczenie limitu, podmiot ten może odzyskać część podatku naliczonego zawartego w nabytych przez niego uprzednio towarach.

Natomiast podmiot rozpoczynający dopiero działalność powinien zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego rezygnację ze zwolnienia przed dniem wykonania pierwszej czynności objętej co do zasady podatkiem VAT.