Umowa leasingu i umowa dzierżawy/najmu samochodu a podatek dochodowy od osób prawnych
Grzegorz Wachołek - 2007-11-08
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o PDOP) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków (...) z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.
Z dalszej części przepisu wynika, że podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu. Oznacza to, iż w przypadku samochodów osobowych, nie będących składnikiem majątku podatnika
(użytkowanych na podstawie umowy najmu lub dzierżawy, a także będących prywatną własnością pracownika itp.) podatnik ograniczony jest w możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków
związanych z eksploatacją tego pojazdu.
W takim przypadku powyższy przepis wprowadza limit odliczeń, wynikający z liczby faktycznie przejechanych kilometrów określonych na podstawie obowiązkowo prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, oraz ze stawki kilometrowej określonej Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, zgodnie z którym stawki kilometrowe wynoszą obecnie dla samochodu osobowego:
Wartości te od 14 listopada 2007 r. ulegną zmianie i będą wynosiły odpowiednio: 0,5214 zł oraz 0,8358 zł.
Od powyższej zasady ustawa o PDOP przewiduje niezwykle istotny wyjątek, określony w art. 16 ust. 3b, zgodnie z którym wyłączono spod obowiązywania art. 16 ust. 1 pkt 51) samochody osobowe używane na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 ustawy o PDOP. Powyższe postanowienie jest jedną z głównych przyczyn popularności umowy leasingu w ostatnich latach.
Zgodne z przepisami Kodeksu cywilnego, za umowę leasingu rozumie się umowę, w której finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego (art. 7091 KC).
Aby jednak stwierdzić, czy w przypadku konkretnej umowy można mówić o umowie leasingu z punktu widzenia podatku dochodowego, należy posłużyć się przepisami ustawy o PDOP. Wynika to z art. 17a ust. 1 ustawy o PDOP, na podstawie którego za umowę leasingu uważa się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.
W takim przypadku powyższy przepis wprowadza limit odliczeń, wynikający z liczby faktycznie przejechanych kilometrów określonych na podstawie obowiązkowo prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, oraz ze stawki kilometrowej określonej Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, zgodnie z którym stawki kilometrowe wynoszą obecnie dla samochodu osobowego:
- o pojemności skokowej silnika do 900 cm3 - 0,4488 zł;
- o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm3 - 0,7195 zł.
Wartości te od 14 listopada 2007 r. ulegną zmianie i będą wynosiły odpowiednio: 0,5214 zł oraz 0,8358 zł.
Od powyższej zasady ustawa o PDOP przewiduje niezwykle istotny wyjątek, określony w art. 16 ust. 3b, zgodnie z którym wyłączono spod obowiązywania art. 16 ust. 1 pkt 51) samochody osobowe używane na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 ustawy o PDOP. Powyższe postanowienie jest jedną z głównych przyczyn popularności umowy leasingu w ostatnich latach.
Zgodne z przepisami Kodeksu cywilnego, za umowę leasingu rozumie się umowę, w której finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego (art. 7091 KC).
Aby jednak stwierdzić, czy w przypadku konkretnej umowy można mówić o umowie leasingu z punktu widzenia podatku dochodowego, należy posłużyć się przepisami ustawy o PDOP. Wynika to z art. 17a ust. 1 ustawy o PDOP, na podstawie którego za umowę leasingu uważa się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.
acebooku
Nie dodano jeszcze żadnego komentarza